Davčni organ je izdal dopolnjeno pojasnilo o uporabi instituta samoprijave po 88.b členu Zakona o davku na dodano vrednost (ZDDV-1). Pojasnilo se osredotoča na dva primera napak pri samoobdavčitvi: pravočasno obračunan DDV po napačni stopnji in prepozno opravljeno samoobdavčitev.
Kaj je institut samoprijave
Samoprijava zavezancu omogoča, da napako iz preteklega davčnega obdobja popravi kar v tekočem obračunu DDV, brez vlaganja popravljenih obračunov za nazaj. Gre za možnost, ne obveznost. Zavezanec se zanjo odloči, kadar želi napako odpraviti in se razbremeniti odgovornosti za prekršek.
Pri popravku mora od zneska DDV, ki je predmet popravka, obračunati in plačati obresti v višini 3 % letno.
1. Pravočasna samoobdavčitev z napačno stopnjo DDV
Zavezanec je samoobdavčitev opravil v pravem obdobju, a je uporabil napačno stopnjo DDV. Na primer 22 % namesto pravilnih 9,5 %.
Napako lahko popravi s samoprijavo, pri čemer pobot obračunanega in odbitnega DDV ni dovoljen. Ker je zavezanec (ob predpostavki polnega odbitka) odbijal DDV v previsokem znesku, mora obračunati obresti od zneska previsokega odbitka. Ne glede na to, da hkrati popravlja tudi previsoko obračunani DDV.
2. Prepozno obračunani DDV pri samoobdavčitvi
Zavezanec samoobdavčitve ni opravil pravočasno, temveč je DDV obračunal in odbijal šele v naslednjem davčnem obdobju.
Ker je bila samoobdavčitev izvedena po datumu obdavčljivega dogodka, lahko napako popravi s samoprijavo. Obresti se v tem primeru obračunajo od zneska DDV, ki bi moral biti obračunan v pravilnem davčnem obdobju, kljub temu, da je zavezanec odbitek DDV uveljavil pozneje.
Zakaj razlika sploh šteje
V obeh primerih gre za popravek napake preko samoprijave, a osnova, od katere se obračunajo obresti, ni enaka: v prvem primeru je to znesek previsokega odbitka, v drugem znesek DDV, ki bi moral biti obračunan pravočasno. Zato je treba upravičenost do samoprijave in višino obresti presojati ločeno, glede na to, ali gre za prenizko obračunan DDV ali za previsok odbitek DDV.
Če v svojem poslovanju odkrijete podobno napako iz preteklega obdobja, je smiselno pred oddajo popravka preveriti, za katerega od opisanih primerov gre, saj je od tega odvisen tudi znesek obresti, ki jih bo treba plačati.
