OLAJŠAVA ZA INVESTIRANJE V OPREMO IN NEOPREDMETENA SREDSTVA

Tako pravne osebe kot tudi samostojni podjetniki, ki ugotavljajo davčno osnovo na osnovi dejanskih prihodkov in odhodkov, lahko uveljavljajo nekatere davčne olajšave.

Skladno z Zakonom o davku od dohodkov pravnih oseb in Zakonom o dohodnini, lahko pravne osebe in samostojni podjetniki uveljavljajo naslednje olajšave:

– za vlaganja v raziskave in razvoj,

– za investiranje,

– za zaposlovanje,

– za zaposlovanje invalidov,

– za izvajanje praktičnega dela v strokovnem izobraževanju,

– za prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje,

– za donacije.

Samostojni podjetniki lahko skladno z Zakonom o dohodnini uveljavljajo še olajšavo:

– za zavezanca invalida.

Poudariti je potrebno, da zavezanci, ki ugotavljajo davčno osnovo z upoštevanjem normiranih odhodkov ne morejo zniževati davčne osnove na račun davčnih olajšav.

Davčne olajšave se upoštevajo pri zaključnih računih oziroma obračunih davka od dohodka pravnih oseb (DDPO) ter obračunih davka od dohodkov iz dejavnosti (DDD). Aktivnosti, ki na področjih, kjer nastajajo stroški, ki so predmet davčne olajšave se izvajajo skozi vse leto. Zato je pomembno, da ste podjetniki seznanjeni z možnimi olajšavami, tako da lahko aktivnosti učinkovito razporejate med letom.

Veliko podjetnikov nas sprašuje kaj pomeni in kako se uveljavlja olajšava za investiranje, zato v tem prispevku podrobneje opisujemo to vrsto davčne olajšave.

Olajšava za investiranje v opremo in neopredmetena sredstva

Olajšavo za investiranje v opremo in opredmetena osnovna sredstva obravnavata 55.a člen Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 in 66.a člen Zakona o dohodnini – ZDoh-2.

Olajšava za investiranje je določena v višini 40 % investiranega zneska v opremo in neopredmetena sredstva. Zavezanec olajšavo uveljavlja z znižanjem davčne osnove v davčnem obračunu, vendar največ v višini davčne osnove. Za neizkoriščen del olajšave zaradi negativne ali prenizke davčne osnove v davčnem obdobju vlaganja lahko zavezanec zmanjšuje davčno osnovo v naslednjih petih davčnih obdobjih po obdobju vlaganja, vsakokrat največ v višini davčne osnove.

Olajšave za investiranje ni možno uveljavljati za investicije v opremo in neopredmetena sredstva v delu, ki so financirane iz sredstev proračunov samoupravnih lokalnih skupnosti, proračuna Republike Slovenije oziroma proračuna EU, če imajo ta sredstva naravo nepovratnih sredstev.

Uveljavljanje olajšave za investiranje je vezano na pogoj, da zavezanec ne proda oziroma ne odtuji sredstva, za katero je izkoristil olajšavo, prej kot v treh letih po letu vlaganja oziroma pred dokončnim amortiziranjem sredstva, če je to krajše od treh let. Če se navedeni pogoj ne izpolni, mora zavezanec za znesek izkoriščene olajšave povečati davčno osnovo v letu prodaje oziroma odtujitve sredstva.

Sredstva, ki se lahko uveljavljajo kot olajšava

Olajšava za investiranje se lahko uveljavlja za vlaganja v opremo in v neopredmetena sredstva. Predmet olajšave je lahko le oprema, ki se uporablja pri opravljanju dejavnosti zavezanca in izpolnjuje pogoje za priznavanje.

Iz olajšave pa so izrecno izvzeta naslednja oprema in neopredmetena sredstva:

– pohištvo in pisarniška oprema, razen računalniške opreme,

– motorna vozila, razen osebnih avtomobilov na hibridni ali električni pogon, avtobusov na hibridni ali električni pogon ter avtobusov in tovornih motornih vozil z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam EURO VI,

– neopredmetena sredstva, ki se nanašajo na dobro ime, stvarne pravice na nepremičninah in druge podobne pravice.

Davčna olajšava za investiranje v računalniško opremo

Olajšavo za investiranje ni možno uveljavljati za vlaganja v pohištvo oziroma pohištveno opremo in za pisarniško opremo, z izjemo računalniške opreme. Med računalniško opremo se v smislu olajšave lahko šteje strojna in programska oprema, vključno z določenimi vrstami pisarniške opreme, ki imajo vgrajene komponente računalniške opreme, kot na primer:

– multifunkcijska naprava, ki ima vgrajeno mrežno kartico, s katero je povezana na interno računalniško omrežje, oziroma, ki se dejansko uporablja v povezavi z računalnikom,

– pametni telefoni, ki zraven prenosa zvoka omogočajo še upravljanje z elektronsko pošto, zajem in prenos slikovnega in video materiala, dostop do interneta, uporabo različnih programov, vključno z dostopom do internih informacijskih sistemov podjetja, hrambo podatkov ipn.

– pametne ure in druge podobne mobilne »iNaprave«, ki z vgrajeno programsko opremo zagotavljajo funkcionalnosti, ki so potrebne za opravljanje poslovnih funkcij zavezanca (samostojno ali v povezavi z mobilno napravo omogočajo povezavo s spletom, upravljanje mobilnih aplikacij, klicanje, pošiljanje besedilnih in video sporočil, GPS navigacijo, ipn.).

Davčna olajšava za investiranje v motorna vozila

Motorna vozila so v osnovi izvzeta iz olajšave za investiranje. Izjema so:

– osebni avtomobili na hibridni in električni pogon,

– avtobusi na hibridni in električni pogon ali z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam EURO VI,

– tovorna vozila z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam EURO VI.

Olajšava se lahko uveljavlja tudi za:

– nakup delovnih strojev in delovnih vozil, traktorjev, motokultivatorjev in drugih motornih vozil, katerih prvenstveni namen ni prevoz potnikov in tovora po cesti,

– nakup prevoznih sredstev, ki niso namenjena za prevoz po cesti (npr. vodna in zračna plovila),

– za vsa druga motorna vozila, ki prvenstveno niso namenjena za prevoz tovora in potnikov po cesti.

Vlečno vozilo se obravnava kot motorno vozilo, prvenstveno namenjeno za prevoz tovora po cesti, saj je namenjeno vlečenju priklopnega vozila in s tem tovora. Zato se olajšava za nakup vlečnega vozila lahko uveljavlja, če posamezno vlečno vozilo ustreza določenim emisijskim zahtevam za tovorna motorna vozila (emisijska oznaka EURO VI ali EURO 6).

Olajšava se lahko uveljavlja tudi za nakup bivalnega vozila, ki ga zavezanec uporablja pri opravljanju dejavnosti. Pri tem je treba upoštevati, da je bivalno vozilo vrsta motornega vozila, ki omogoča prevoz po cesti z močjo lastnega motorja in prebivanje oseb. Zato se za nakup bivalnega vozila za namene opravljanja dejavnosti olajšava lahko uveljavlja v primeru, če bivalno vozilo ustreza določenim emisijskim zahtevam glede varstva okolja. Torej je po homologaciji osebno vozilo na hibridni ali električni pogon oziroma motorno vozilo z motorjem, ki ustreza predpisanim emisijskim zahtevam.

Davčna olajšava za investiranje v opremo, ki niso gradbeni objekti oziroma deli gradbenih objektov

Olajšave ni možno uveljavljati za vlaganja v gradbene objekte in dele gradbenih objektov oziroma za vlaganja, ki se štejejo za investicijska vlaganja v objekte. Posamezne vrste opreme so sicer lahko premične ali premakljive, vendar se štejejo za nepremičnino oziroma sestavni del nepremičnine, ker so tesno povezane z nepremičnino ali neposredno vključene v samo nepremičnino.

Glede na navedeno se kot sestavni del objekta primeroma štejejo: vgrajeno stavbno pohištvo (okna, vrata, predelne stene), dvigala in tekoče stopnice, elektroinštalacije, inštalacije sistemov za ogrevanje in hlajenje (vključno s priključki in napravami, vezanimi na te inštalacije, ki zagotavljajo delovanje centralnega ogrevanja in hlajenja objekta), vodovodne in sanitarne inštalacije (vključno s pripadajočimi priključnimi elementi, ki omogočajo uporabo inštalacij oziroma normalno uporabo objekta), sistemi protipožarne zaščite, alarmni sistemi in podobne napeljave za nadzor nad delovanjem objekta in vse vrste drugih napeljav, ki so potrebne za funkcionalnost objekta.

Za objekt oziroma med vgrajene inštalacije in tehnološke naprave, ki so del objekta, pa se ne štejejo tiste naprave, ki po svoji osnovni funkciji ne služijo delovanju oziroma funkcionalnosti objekta, temveč neposrednemu opravljanju dejavnosti v objektu. Takšne naprave se štejejo za opremo, ki je predmet olajšav. Primer takšnih vlaganj je npr. vgradnja fotovoltaičnih celic, ki so sestavni del sončne elektrarne oziroma v funkciji proizvajanja električne energije.

Področje uveljavljanja davčnih olajšav je zahtevno in v večini primerov zahteva individualno obravnavo. Za svetovanje v zvezi z uveljavljanje olajšav pravnih in fizičnih oseb smo vam na razpolago v našem računovodskem servisu.